МИНИСТЕРСТВО ВЫСШЕГО И СРЕДНЕГО СПЕЦИАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ УЗБЕКИСТАН
ТАШКЕНТСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ФАКУЛЬТЕТ «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ»

КАФЕДРА «ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ И АУДИТ»

«Допускается к защите»
Заведующий кафедрой	
Проф.Б.А.Хасанов	
_________________________	
«_____»___________2013 год	

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

ТЕМА: « АНАЛИЗ И АУДИТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ »

НАУЧНЫЙ РУКОВОДИТЕЛЬ:

Профессор Ибрагимов А.К.
_________________	ВЫПОЛНИЛА: студентка  группы Д БРА -    41  направления  бакалавриата  «Бухгалтерский учет и аудит» Жогалева Е.В.
  _________________	

	 	

                                                            
Выпускная квалификационная работа прошла предварительную защиту на кафедре «___»______________2014 года протокол №_____
Т А Ш К Е Н Т – 2 0 14

	ВВЕДЕНИЕ		
ГЛАВА I.	ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ДОХОДОВ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА, ИСТОЧНИКИ И ПРИНЦИПЫ ИХ ФОРМИРОВАНИЯ 		
1.1.	Понятие доходов коммерческого банка, их структура и классификация		
1.2.	Структура расходов коммерческого банка		
1.3.	Порядок формирования и использования прибыли коммерческого банка		
ГЛАВА II.	АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И РЕНТАБЕЛЬНОСТИ    ФИЛИАЛА  АКИБ   “ИПОТЕКА-БАНК”		
2.1.	Анализ доходов банка, их динамики и структуры		
2.2.	Анализ расходов  банка		
2.3.	Анализ прибыли и показателей рентабельности банка		
ГЛАВА III.	 АУДИТ ДОХОДОВ  И  РАСХОДОВ    ФИЛИАЛА  АКИБ “ИПОТЕКА-БАНК”		
3.1.	Порядок обобщения результатов аудита		
3.2.	Порядок составления отчета аудитора и аудиторского  заключения  		
3.3.	Механизмы увеличения доходов банка на примере  филиала АКИБ «ИПОТЕКА-БАНКА»		
	Выводы и предложения		
	Список использованной литературы		
	Приложения		

ВВЕДЕНИЕ
Современные банки в большинстве своем организованы как коммерческие предприятия, предоставляющие разнообразные финансовые услуги и зарабатывающие на этой основе прибыль своим владельцам. Усиление конкуренции на финансовом рынке вынуждает банки, с одной стороны, сокращать свои затраты ради поддержания конкурентных цен на свои услуги, а с другой – наращивать расходы на внедрение новых информационных и телекоммуникационных технологий, расширение филиальной сети и электронных каналов дистрибуции. Это противоречие между растущими расходами и невозможностью увеличения цен на услуги знакомо каждому современному банку. Сложности добавляет и то обстоятельство, что банки являются объектом банковского регулирования и надзора, цель которого состоит в обеспечении стабильности банковской системы, защиты интересов кредиторов и вкладчиков. 
Вышесказанное подтверждает актуальность и важность выбранной темы выпускной квалификационной работы, так как банк – это в первую очередь, коммерческая организация, цель деятельности которой является получение прибыли. Общеизвестно, что прибыль зависит от полученных доходов банка и произведенных расходов. Доходы необходимы банку для расширения его деятельности, увеличения материально-технической базы и размера собственного капитала, создания необходимых фондов и резервов. В увеличении доходов банка заинтересовано множество лиц – это руководство банка, его сотрудники, вкладчики, кредиторы и, на конец, акционеры. Размер получаемых доходов определяет конкурентоспособность банка, показывает степень его экономической устойчивости и самостоятельности. Доходность банка служит оценкой эффективности деятельности кредитного учреждения, степени ее надежности и устойчивости.  
Динамично и  уверенными темпами растут доходы и  отечественных банков, о чем свидетельствуют слова Президента И.А. Каримова: «В центре нашего внимания в истекшем году оставались вопросы развития и реформирования банковской системы. Существенно расширяется и укрепляется ресурсная база банков, улучшается качество предоставляемых ими услуг. 
Ликвидность банковской системы превышает 65 процентов, что в 2,2 раза выше общепринятой в мировой практике оценки «высокий». На долю внутренних источников приходится около 80 процентов всей суммы кредитного портфеля.
Особого признания заслуживает доступность банковских услуг. Так, на 100 тысяч взрослого населения приходится 49,7 банковских учреждений, а на 1000 человек открыто 1028 банковских счетов, что по международным нормам соответствует оценке «высокий».
Целью данной работы является изучение доходов коммерческого банка и разработка рекомендаций по их увеличению в современных условиях. 
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
—	изучение экономической сущности доходов банка, их структуры и классификации;
—	анализ доходов банка и их структуры;
—	анализ качества доходов и темпов их роста;
—	изучение структуры  расходов банка;
—	анализ расходов банка;
—	определение порядка формирования прибыли банка, а также ее использования за определенный период времени; 
—	анализ финансового результата банка, показателей прибыли и рентабельности;
—	разработка и предложение основных путей увеличения доходов банка в условиях реформирования банковской системы Республики Узбекистан;
—	изучение зарубежного опыта в вопросе повышения рентабельности банка  и управления доходностью.
Объектом исследования выступают доходы и расходы  филиала «ИПОТЕКА-БАНКА».
Предметом исследования являются пути увеличения доходов банка в современных условиях. 
Теоретико-практическое значение темы заключаются в том, что результаты настоящего исследования могут быть применимы в деятельности отечественных банков; теоретический материал может быть включен в тексты лекций по дисциплинам банковское дело и анализ банковской деятельности. 
Данная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы. В первой главе рассмотрены теоретические аспекты доходов банка, источники и принципы их формирования. Вторая глава посвящена анализу динамики и структуры доходов, исследованы финансовые показатели банка. В третьей главе разработаны основные пути увеличения доходов банка в современных условиях, изучен зарубежный опыт.  
Увеличение доходов банка – это один из самых сложных и в то же время актуальных вопросов, потому что современные банки работают в строгой регулятивной среде и жесткой конкуренции. А это значит, что простым увеличением цен на предоставляемые услуги  невозможно увеличить доходы. 
Действия руководства банка в этом вопросе должны быть увязаны с кредитной, инвестиционной, тарифной политикой, а принятие решений необходимо обосновать качественным экономическим и финансовым анализом.
Таким образом, ориентир банковской деятельности в рыночном хозяйстве состоит  в максимизации прибыли от операций, при сведению к минимуму потерь. Прибыль или убытки – показатели, концентрирующие в себе результаты различных пассивных и активных операций банка, и отражающие влияние всех факторов, воздействующих на деятельность банка. И на конец, размер прибыли зависит главным образом от объема полученных доходов и суммы произведенных расходов.
ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ДОХОДОВ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА, ИСТОЧНИКИ И ПРИНЦИПЫ ИХ ФОРМИРОВАНИЯ 
1.1. Понятие доходов коммерческого банка, их структура и классификация
Банк, как коммерческая организация, основной целью деятельности которой является получение прибыли, от предоставления разнообразных услуг получает доходы и несет расходы, связанные с их оказанием. 
Согласно международным стандартам финансовой отчетности доходы – это приращение экономических выгод в форме притока или увеличения активов банка либо сокращение его обязательств, приводящее к увеличению капитала, не связанному с вкладами собственников, и происходящее в форме: 
а) притока активов;	
б) повышения стоимости активов в результате переоценки, за исключением переоценки основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, относимой на увеличение добавочного капитала или уменьшения резервов на возможные потери;
в) увеличения активов в результате конкретных операций по оказанию услуг;
г) сокращения обязательств, не связанного с уменьшением или выбытием соответствующих активов.
При этом необходимо подчеркнуть следующие отличительные особенности дохода как экономической категории:
-	Доход, как правило, представлен денежными средствами;
-	Регулярность получения;
-	Критерий законности.
В бухгалтерском учете доходы признаются при наличии следующих условий:
-	право на получении этого дохода кредитной организации вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом;
-	сумма дохода должна быть определена;
-	отсутствует неопределенность в получении дохода;
-	в результате конкретной операции  по поставке (реализации) актива, оказанию услуг право собственности на поставляемые активы перешло от кредитной организации к покупателю или услуга оказана; 
При невыполнении перечисленных условий в отношении денежных средств или иных активов, фактически полученных кредитной организацией, в учете признается обязательство, а не доход. Если в отношении уплаченных средств условия не выполняются, то в учете признается соответствующий актив.
На величину доходов коммерческого банка влияет большое количество факторов, которые можно разделить, как показано  на рис.1, на внешние и внутренние:
-	Внешние факторы – это факторы, которые находятся вне сферы влияния банка;
-	Внутренние факторы – это факторы, на которые банк может оказывать воздействие посредством краткосрочной и долгосрочной политики, а также путем принятия соответствующих управленческих решений.  
Многообразие факторов, оказывающих влияние на величину ожидаемого дохода, определяет необходимость их рассмотрения как многофункциональной и многоцелевой экономической системы. Поэтому и описание результатов деятельности банка следует производить с помощью системы экономических показателей. Основное назначение системы показателей финансовых результатов коммерческих структур состоит во всесторонней, комплексной оценке итогов их деятельности, адекватно отражающей происходящие в них экономические процессы. В этом и выражается роль финансовых результатов.
Одним из основных принципов правил ведения бухгалтерского учета кредитных организаций является отражения доходов и расходов по методу начисления. Этот принцип означает, что финансовые результаты операций отражаются в бухгалтерском учете по факту их совершения, а не в день поступления денежных средств на счет. 

Рис 1. Внешние и внутренние факторы, влияющие на доход банка
Современные коммерческие банки совершают большое количество видов операций, что предусматривает и разнообразие получаемого дохода, поэтому их классификация может осуществляться по многим признакам (рис. 2) 
По степени стабильности банковские доходы классифицируются на:
-	Относительно стабильные; 
-	Нестабильные.
Относительно стабильные доходы включают доходы от расчетно-кассового обслуживания клиентов, предоставления кредитов и оказания других услуг. Такие доходы руководство коммерческого банка может планировать на перспективу.

Признак классификации 

Степень стабильности 

Относительно стабильные

Нестабильные

Форма получения 

Беспроцентные 

Процентные

Вид деятельности 

Доходы от прочих операций

От валютных операций

Доход от инвестиций

Доходы от кредитования

Нестабильные доходы банка не поддаются планированию, так как  получены от высокорисковых операций, к примеру, от операций с ценными бумагами и иностранной валютой на финансовых рынках.  Но высокий риск этих операций оправдывается более высокой доходностью.

Рис 2. Признаки классификации доходов коммерческого банка
В практике коммерческих банков обязательным условием их успешной работы является рост доходов за счет стабильных источников при незначительной доле доходов за счет нестабильных источников.
 Широко распространена классификация доходов по видам деятельности:
-	доходы от кредитования клиентов;
-	 доходы от операций с ценными бумагами;
-	доходы от инвестиций;
-	доходы от валютных операций;
-	доходы от прочих операций.
Однако более полной и общепринятой классификацией доходов коммерческого банка является их группировка на процентные и беспроцентные  (рис.3).

Доходы коммерческого банка

—	Процентные доходы по счетам в ЦБРУ
—	Процентные доходы по счетам в других банках 
—	Процентные доходы по инвестициям и ценным бумагам 
—	Процентные доходы по обязательствам клиентов 
—	Процентный доход по кредитным операциям 
—	Процентный доход – лизинг (финансовая аренда) 
—	Процентные доходы по соглашениям о покупке ценных бумаг с обратным выкупом
—	Другие процентные доходы 

—	Доходы от комиссий и платы за услуги 
—	Доход по купленным дебиторским задолженностям – факторинг
—	Доходы по трастовым операциям банка
—	Доходы от услуг по операциям с гарантиями и поручительствами
—	Доходы по операциям в иностранной валюте 
—	Прибыль от коммерческих операций
—	Прибыль и дивиденды от инвестиций 
—	Другие беспроцентные доходы  

Процентные доходы 

Беспроцентные доходы 

Рис 3.Доходы коммерческого банка
Процентный  доход  -  это  полученный  доход  за  использование  денежных  средств  или  их эквивалентов.  Также  процентный  доход  включает  в  себя  сумму  амортизации  любого  дисконта, премии  или  другой  разницы  между  первоначальной  балансовой  стоимостью  долговой  ценной бумаги или ссуды и суммами их погашения.
Наибольший удельный вес среди процентных доходов коммерческого банка занимают доходы от кредитования. Проценты по кредитам начисляются ежедневно на специальном активном счете, а уплачиваются заемщиком раз в месяц в соответствии с кредитным договором, обычно в конце месяца.
Особенности процентных доходов банка можно сгруппировать в порядке, как показано на рис.4.

Рис 4. Отличительные особенности процентных  доходов банка
Беспроцентные доходы банка представлены комиссионными доходами за расчетно-кассовое обслуживание, дисконтом по факторинговым операциям, курсовой разницей по остаткам валютных средств, вознаграждением за осуществление активных операций и выполнение посреднических услуг.
Комиссионные доходы могут начисляться в процентах от суммы каждой сделки либо являться фиксированной суммой, уплачиваемой периодически или в разовом порядке. 
В практике некоторых зарубежных банков открытие и ведение счетов осуществляется совершенно бесплатно, а свои издержки они покрывают  за счёт доходов, получаемых от размещения привлечённых средств. Однако в условиях снижения процентной маржи, т.е. разницы между средней ставкой размещения и ставкой привлечения ресурсов, многие банки были вынуждены отказаться от такой практики. В настоящее время наметилась тенденция к увеличению доли комиссионных доходов в общей массе доходов коммерческих банков. Это связано не только с сокращением уровней процентной маржи и доходности операций на финансовых рынках, но и с тем, что комиссионные доходы более стабильны, чем процентные. Кроме того, получение комиссионных доходов практически не сопряжено с рисками потери стоимости вложенных средств.
Большинство отечественных банков не взимают плату за открытие счета. Расчетное обслуживание в банках Республики Узбекистан платное и уплачивается в процентном отношении в зависимости от суммы дебетовых оборотов. Тарифы на обслуживание устанавливаются каждым банком самостоятельно.
Таким образом, доходы банка – это увеличение экономических выгод, которое выражается в росте активов и (или) в уменьшении обязательств организации. Доходы коммерческого банка достаточно специфичны и имеют свои особенности, что выражается в их группировки на процентные и беспроцентные.
 Доходы коммерческого банка должны возмещать издержки, покрывать риски  и создавать прибыль, а для этого руководство должно проводить соответствующую кредитную, инвестиционную, тарифную политику. 
1.2. Структура расходов коммерческого банка
Изучая доходы банка нельзя не затронуть и его расходы, поскольку формирование конечного финансового результата зависит в равной степени  от этих двух факторов. 
Расходы – уменьшение экономических выгод организации, выражающееся в снижении или потере стоимости активов или в росте обязательств, которые приводят к сокращению капитала.  Расходы коммерческих банков представляют собой использование денежных средств, необходимых для осуществления всех видов банковской деятельности. Расходы нужны коммерческому банку для осуществления своей деятельности и платы за привлеченные ресурсы.
Поскольку банковская деятельность достаточно специфична, структура расходов у коммерческого банка иная, чем у производственного предприятия. Структура банковских расходов скорее напоминает структуру расходов торгово-посреднического предприятия, ведь, для того чтобы получать доходы от размещения средств, банку необходимо эти средства привлечь. Основную массу кредитных ресурсов формируют привлеченные средства, за которые, как правило, нужно платить. 
Для признания расходов необходимо выполнение следующих условий:
-	расход признается (возникает) в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и иных нормативных актов, обычаями делового договора;
-	сумма расхода должна быть определена;
-	отсутствует неопределенность в отношении расхода.
В практике зарубежных банков группировка расходов осуществляется аналогично группировке доходов, для того чтобы можно было оценить  финансовый результат и уровень прибыльности по каждому виду деятельности банка. 
Классификация расходов отечественных банков строится на основе плана счетов , в соответствии с которым расходы делятся на:
-	процентные;
-	беспроцентные; 
-	операционные.
Структура расходов в каждом отдельном случае будет отличаться и зависеть от структура пассивов банка. А именно от доли в них платных обязательств. Наиболее дорогими для банков являются вклады населения и межбанковские кредиты. Относительно большие проценты банки выплачивают также по депозитам юридических лиц и выпущенным долговым обязательствам (облигации и депозитные сертификаты). Самыми дешевыми для банка являются средства на счетах до востребования юридических и физических лиц. Чем больше доля этих средств в структуре обязательств банка, тем меньше величина и доля процентных расходов и тем больше прибыль банка. 
Рост доли процентных расходов банка среди их общего объема обычно свидетельствует либо о неблагоприятном состоянии конъюнктуры рынков, на которых банк приобретает кредитные ресурсы, либо об ухудшении конкурентной позиции банка на этих рынках. Нормальным считается рост процентных расходов, сопровождающийся адекватным ростом процентных доходов, или когда в условиях снижения процентных ставок плата за привлечение средств снижается быстрее, чем доход от их размещения. 
К беспроцентным расходам в банках относятся: комиссионные расходы; расходы по операциям с торговыми и инвестиционными ценными бумагами, с иностранной валютой и другими валютными ценностями, возникающие при переоценке иностранной валюты, другие текущие расходы.
Беспроцентные расходы банка являются немногочисленными как по объему, так и структуре. К примеру, убытки в иностранной валюте ограничены лимитами открытых валютных позиций. 
Если процентные и непроцентные доходы банка в своей совокупности образуют операционные доходы, то операционными расходами кредитных организаций в соответствии с МСФО называют не сумму процентных и непроцентных расходов (по аналогии с доходами), а лишь часть непроцентных расходов, в основном связанных с функционированием банка. Такими расходами являются: затраты на персонал, амортизацию основных средств, профессиональные услуги (охрану, связь и другие), рекламу и маркетинг; административные расходы; обесценение стоимости основных средств; а также амортизацию гудвила, возникшего при приобретении дочерних компаний; прочие расходы.
Операционные расходы банка легче, чем другие их виды, поддаются контролю и анализу, поскольку большая их часть (например, расходы по оплате труда, эксплуатационные расходы и другие) является относительно постоянной и вполне прогнозируемой величиной. Поэтому, если руководство решает снизить расходы банка, то в первую очередь уменьшаются операционные расходы, в особенности заработная плата и иные расходы на сотрудников.
Как правило, наибольший удельный вес среди всех расходов банка занимают именно операционные расходы, которые обеспечивают функционирование деятельности банка.
Коммерческий банк, начиная свою деятельность в определенном сегменте финансового рынка или принимая решение о дальнейшем ее расширении, должен быть уверен, что все затраты окупятся и принесут прибыль. Соизмерение затрат и результатов является важнейшим элементом финансового менеджмента в банке. Без учета этого могут быть допущены непоправимые ошибки при выборе экономической политики банка, принятии важных управленческих решений, определении видов банковской деятельности, определении оптимальных объемов и структуры активных и пассивных операций, а также при установлении тарифов на услуги, являющиеся весомым фактором для банка.
В экономической литературе проблемам, связанным с оптимизацией затрат любого из коммерческих банков, уделяется мало  внимания в виду того, что в качестве приоритетных в данном случае рассматриваются проблемы, связанные с доходностью, ликвидностью и платёжеспособностью банков. Однако в виду проблем, касающихся  капитализации  всей банковской системы и рисков, которые связаны с постоянным увеличением возникающих затрат, в банковских учреждениях существенно повысился и интерес к проблемам управления такими затратами, а  также  минимизации и оптимизации.
 Что касается затрат банка, то  в экономической литературе  такое понятие, как “оптимизация” фактически не встречается. Оптимальным управлением затратами банка можно считать в таком случае  выбор таких  параметров управления, которые смогут обеспечить наилучшее, с точки зрения установленного критерия, осуществление процесса  по формированию расходов этого учреждения. Такое управление  может означать, что все имеющиеся рычаги, а также выбранные банком методы  по стимулированию  отлажены таким образом, чтобы интересы каждого из подразделений могли бы быть согласованы с соответствующими стратегическими целями учреждения банка и направлялись бы на выбор  наиболее оптимальных путей по  реализации  самого лучшего плана расходования имеющихся ресурсов.
При этом оптимизацией затрат банка будет являться процесс формирования затрат наилучшим для банка образом при заданных критериях, выражающих стратегию развития банка.
 Критерием, влияющими на оптимизацию затрат, при этом, могут быть получение:
—	больших доходов при запланированных затратах;
—	запланированных доходов при наименьших затратах;
—	наибольших доходов, в случае наименьших затрат.
В соответствии с данными критериями группировки банковских операций, касающихся   рентабельности, доходности, и последующего распределения издержек по произведённым операциям происходят или на основе их оптимизации, или на базе реструктуризации имеющихся активов и пассивов учреждения.
Определение  любым из коммерческих банков методов по  оптимизации своих затрат напрямую будет зависеть, как от финансового состояния, так и от дальнейших  перспектив развития банка. При этом управление  его текущими затратами может базироваться на одном из  таких двух подходов, как:
—	наиболее приоритетная ориентация на оптимизацию производимых текущих затрат,  которая предполагает практическую реализацию всех расходов, признанных самыми  оптимальными с точки зрения их окупаемости или других критериев;
—	ориентация на наиболее максимальное сокращение текущих затрат, которая предполагает экономию любых возможных статей планируемых расходов и предварительное разделение их на такие категории, как объективно необходимые, те, которые подлежат рациональной минимизации,  а также осуществляемые по остаточному принципу.
Те или  и иные методы предполагают сокращение  возможных затрат. В связи с этим, принято считать, что оптимизация  будет более приоритетной, по сравнению с простой минимизацией расходов, в виду того, что она предполагает  более качественное снижение затрат, которое  рассчитано на перспективу.
В ходе изучения расходов кредитного учреждения необходимо особое внимание уделить следующим аспектам:
—	влияние конъектуры финансовых рынков на изменение структуры депозитной базы банка, и следовательно, на величину его расходов;
—	степень диверсифицированности заемных средств по части его процентных операций;
—	правильность начисления и отнесения на отчетный период величины наращенных расходов банка;
—	влияние на величину расходов изменений в остатках на счетах клиентов по оплачиваемым привлекаемым средствам и среднего уровня процентной ставки по ним (как по ресурсной базе в целом, так и по отдельным ее видам);
—	соответствие динамики процентных ставок по пассивам общей процентной политике банка. 
В условиях экономического кризиса и инфляции обычно происходит быстрый рост операционных расходов, главным образом заработной платы, при недостаточном росте прибыли. Поэтому банку необходимо следить, чтобы производимые расходы, обусловленные банковской деятельностью, окупались в установленные сроки. А операционные расходы обеспечивались соответствующим приростом доходов.  
Таким образом, расходы коммерческого банка обеспечивают нормальное его функционирование, но руководству необходимо следить, чтобы расходы были соизмеримы с доходами банка, а их темпы были ниже полученных доходов. 
1.3. Порядок формирования и использования прибыли коммерческого банка
Коммерческие банки являются независимыми рыночными организационными структурами и отличаются высокой степенью экономической самостоятельности. Одновременно эти банки несут и полную экономическую ответственность за результаты своей деятельности. Никакие органы государственного управления не вправе диктовать банкам условия их деятельности на рынке, но, с другой стороны, никто не возместит коммерческому банку убытки и не возьмет его риски на себя. Являясь независимыми рыночными организационными структурами, акционерные банки организуют свою деятельность на условиях коммерческого расчета, который подразумевает полную экономическую самостоятельность и ответственность в процессе хозяйствования.
При работе в условиях коммерческого расчета все текущие расходы банка должны полностью покрываться его доходами, а дальнейшее развитие - финансироваться за счет накопленных на эту цель собственных средств. Поэтому коммерческий банк, будучи экономически независимым в границах, определенных законом, от каких-либо юридических и физических лиц, должен так строить тактику и стратегию своей деятельности, чтобы, рентабельно работая, одновременно формировать достаточные накопления денежных средств для развития производственно-технической базы.
Отсюда движущим мотивом деятельности коммерческого банка является прибыль, получаемая в результате кругооборота банковского капитала, а также использования заемных и привлеченных средств.
Одновременно банк должен работать надежно и исключать из своей деятельности осуществление операций с высокой степенью риска. Это в первую очередь вызвано тем, что банк несет экономическую ответственность перед очень широким кругом предприятий, организаций, граждан обязательствам в соответствии с заключенными договорами.
Сумма полученных банком доходов за минусом произведенных расходов называется финансовым результатом деятельности банка. Положительный финансовый результат называется прибылью, отрицательный — убытком. Прибыль представляет собой объективный показатель, характеризующий состояние жизненного цикла производственных и финансовых структур в процессе прохождения ими каждого этапа их развития: становления, подъема и упадка.
Получение прибыли является одной из основных целей предпринимательской деятельности, в том числе и в сфере банковского бизнеса. Индивидуальный уровень прибыли кредитной организации позволяет оценить эффективность ее функционирования в соответствующей отрасли экономики, на данном конкретном рынке по сравнению с аналогичными банками.
Мировая банковская практика позволяет выделить две модели формирования прибыли: модель формирования балансовой прибыли и модель формирования чистой прибыли. Первая модель предполагает накопление в течение квартала доходов и расходов на соответствующих счетах. В конце квартала эти счета закрываются, а сальдо переносится на счет прибыли или убытка отчетного периода.  
Балансовая прибыль, накапливаемая за год, не отражала конечный финансовый результат, так как использовалась для оплаты налогов, отчислений в фонды банка, расходы на благотворительные фонды. По итогам финансового года неиспользованная часть прибыли учитывалась на счетах нераспределенной прибыли. 
По международным стандартам финансовой отчетности конечный финансовый результат деятельности банка – чистая прибыль. Она имеет несколько отличий от балансовой: 
1)	модель формирования чистой прибыли определяет, что ее величина отражает конечный финансовый результат, а модель формирования балансовой прибыли предусматривает ее дальнейшее использование для покрытия затрат банка;
2)	величина балансовой и чистой прибыли различаются из-за метода отражения в учете процентных доходов и расходов. Балансовая прибыль формируется на основе кассового метода, а чистая – на базе метода начислений;
3)	на отклонение величины чистой прибыли, рассчитанной в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), влияют особенности начисления амортизации и резервов по возможным потерям банка;
4)	на величину финансового результата при разных моделях ее формирования влияет то, что в соответствии с МСФО активы учитываются в балансе по справедливой (рыночной) стоимости. 
Бухгалтерский учет коммерческих банков Республики Узбекистан строится на методе начислений, а, следовательно, отечественным банкам свойственна модель формирования чистой прибыли (рис. 6). 
Алгоритм формирования показателей финансовых результатов коммерческих банков определяется принятой системой бухгалтерского учета и используемыми формами официальной финансовой отчетности, устанавливаемыми Центральным банком Республики Узбекистан. В свою очередь, и система учета в целом, и отчетность банков являются в настоящее время объектами активного реформирования в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности.
Часть прибыли направляется на увеличение резервного фонда коммерческого банка. Данный фонд образуется в порядке, предусмотренном в уставе банка, его величина устанавливается в процентном отношении к уставному капиталу и не может его превышать. Резервный фонд предназначен для покрытия возможных убытков банка и выплаты дивидендов по привилегированным акциям, в случаях если полученной прибыли недостаточно. 

4.Выплата дивидендов акционеров 

1.Уплата установленных налогов в бюджет

2.Отчисления во внебюджетные фонды

Уплата существующих налогов и обязательных отчислений во внебюджетные фонды производится коммерческими банками строго в соответствии с налоговым законодательством.

3.Формирование необходимых фондов банка

Банк вправе создавать необходимые фонды за счет чистой прибыли банка, остающейся в распоряжении банка после уплаты налогов и обязательных платежей. Банк создает резервный фонд, фонд льготного  кредитования, фонд специального назначения для поощрения работников банка и др.

5.Формирование нераспределенной прибыли 

Нераспределенная прибыль образуется как остаток прибыли после уплаты налогов, отчислений в фонды банка и выплаты дивидендов акционеров 

Решение о выплате дивидендов, в том числе решения о размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории, принимаются общим собранием акционеров Банка. Размер дивидендов не может быть больше рекомендованного Советом Банка.

Рис 6. Порядок распределения прибыли банка
В целях экономического стимулирования труда работников и социального развития коллектива банка определенная доля прибыли перечисляется в фонды специального назначения. В частности, в банке могут создаваться фонд материального поощрения и фонд социального развития. Эти фонды, в отличие от фонда накопления, относятся к числу фондов, использование которых уменьшает имущество банка. В числе других специальных фондов может создаваться фонд для выдачи ссуд работникам банка.
Оставшаяся прибыль после вышеуказанных отчислений по решению общего собрания акционеров может направляться на выплату дивидендов. При этом владельцы привилегированных акций получают доход в виде дивидендов в установленной ранее доле от номинала акций, а держатели обыкновенных акций — доход с учетом остающейся прибыли, которая может быть направлена на выплату дивидендов по этим акциям. При этом, выплата дивидендов — это право, а не обязанность акционерного общества. Общее собрание акционеров вправе вынести решение не выплачивать дивиденды по обыкновенным акциям, а направить средства на другие цели. Дивиденды по привилегированным акциям должны выплачиваться обязательно. При недостатке прибыли они выплачиваются за счет средств резервного фонда.
Конечный финансовый результат банка на ежемесячной основе отражается в отчете о прибылях и убытках строго установленной формы. Эта форма является экономической моделью формирования показателей  финансовых результатов. Она построена на принципах соотнесения групп полученных доходов, классифицированных в зависимости от их источников и соответствующих групп расходов. Преимуществом данной формы отчетности  (и одновременно расчета) является наличие возможности осуществлять формирование финансовых результатов в определенной последовательности, поэтапно, с промежуточными результатам (предусматривает выделение чистых процентных доходов, чистый доход до операционных расходов, прибыль до уплаты налогов).
Прибыль является основным внутренним источником формирования финансовых ресурсов кредитной организации, позволяющим решать такие важнейшие задачи, стоящие перед ней, как наращивание величины собственного капитала, пополнение резервных фондов, финансирование капитальных вложений, поддержание имиджа, платежеспособности и других жизненно важных условий и характеристик функционирования и развития банка. Если получаемая банком прибыль капитализируется, то это ведет к самовозрастанию его рыночной стоимости, определяемой при продаже, слиянии, поглощении банка и в других аналогичных случаях.
Подводя итог исследованию теоретическим аспектам доходов коммерческого банка, а также  его финансового состояния важно отметить, что на конечный финансовый результат  влияют как полученные доходы банка, так и осуществленные расходы. Конечный результат деятельности банка – прибыль или убыток – является следствием активных и пассивных операций кредитного учреждения. 
ГЛАВА II. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И РЕНТАБЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА
         2.1. Анализ доходов банка, их динамики и структуры 
Центральное место в анализе финансовых результатов коммерческого банка принадлежит изучению объема и качества, получаемых ими доходов, поскольку они в свою очередь являются главным фактором формирования прибыли кредитной организации. Снижение доходов, как правило, представляет собой объективный индикатор неизбежных финансовых трудностей банка. Именно эти обстоятельства обуславливают значение анализа совокупных доходов в изучении финансовых результатов банка. 
Основные способы оценки доходов коммерческого банка – структурный анализ, анализ динамики доходов, в том числе по видам, а также расчет финансовых коэффициентов, характеризующих относительный уровень доходов и расходов. В совокупности они дают качественную и количественную характеристику доходов банка.
К числу приоритетных задач анализа доходов банка следует отнести:
-	определение объема и структуры доходов;
-	изучение динамики доходных составляющих;
-	выявление направлений деятельности и видов операций, приносящих наибольший доход;
-	оценку уровня доходов, приходящихся на единицу активов;
-	установление факторов, влияющих на общую величину доходов и доходов, полученных от отдельных видов операций;
-	выявление резервов увеличения доходов.
Цель структурного анализа доходов банка – выявление основных их видов для оценки стабильности источников дохода и сохранения их в будущем. По результатам структурного анализа исследуется также динамика доходов за определенный период времени.
Проведем анализ состава и структуры доходов на примере филиала «ИПОТЕКА-БАНКА» за период с 2010-2012г.г. на основе финансовой отчетности банка.
При анализе валовые доходы банка разделим на процентные и беспроцентные  для более детального изучения структуры поступлений банка.  
Анализ процентных доходов банка позволяет выяснить, за счет каких факторов они в основном получены: изменения цены и объема выдаваемых кредитов, использования средств, находящихся на расчетных счетах клиентов, или всех указанных факторов одновременно. Поскольку между ценой, объемом кредитов и величиной процентных доходов существует прямо пропорциональная зависимость то, используя любой из традиционных факторных методов экономического анализа, можно определить, какой из указанных факторов (цена или объем) сыграл решающую роль в изменении за рассматриваемый период величины процентных доходов коммерческого банка. При этом необходимо исходить из того, что рост процентных доходов за счет роста цен на выдаваемые кредиты, как правило, не является заслугой банка, а определяется рыночной конъюнктурой, в то время как рост объемов выдаваемых кредитов и более широкое использование средств, находящихся на расчетных счетах клиентов, зависят от работы самого банка и положительно влияют на рост его доходов при условии соблюдения требований к ликвидности банковских активов.
Вертикальный анализ -  анализ структуры дает представление об источниках получения процентных доходов банка (табл. 1). Проведенный анализ показал, что наибольший удельный вес занимают доходы от долгосрочного кредитования. 
В частности, доходы от долгосрочного кредитования частных предприятий занимают превалирующие позиции, хотя их удельный вес за рассматриваемый период колеблется от 24.5% до 32.6%.  По мнению специалистов, оптимальная доля дохода от долгосрочных ссуд не должна превышать 15% для банков, не занимающихся инвестиционной деятельностью. 
Вообще кредитование субъектов малого бизнеса и предпринимательства имеет приоритетное значение  для банка, о чем свидетельствует то, что более половины кредитного портфеля приходятся именно на эту отрасль. Важно отметить и рост доходов банка по кредитам, предоставленным предприятиям с участием иностранного капитала. Увеличение данного вида поступлений происходит в абсолютном и относительном исчислении:
Таблица 1
Показатель	На 31.12.2011	На 31.12.2012	На 31.12.2013	
	Сумма
(тыс.сум)	Уд.вес,
%	Сумма
(тыс.сум)	Уд.вес,
%	Сумма
(тыс.сум)	Уд.вес,
%	
Процентные доходы по краткосрочным кредитам, предоставленным другим банкам	-	-	-	-	-	-	
Процентные доходы по краткосрочным кредитам, предоставленным физическим лицам	3 190	0,2	3 874	0,1	19 864	0,4	
Процентные доходы по краткосрочным кредитам, предоставленным частным предпринимателям	427 790	15,6	589 917	15,7	1 789 824	40,4	
Процентные доходы по краткосрочным кредитам, предоставленным частным предприятиям	48 263	1,7	34 842	0,9	19 169	0,4	
Процентные доходы по долгосрочным кредитам, предоставленным частным предпринимателям	679 351	24,7	743 350	19,8	1 342 964	30,3	
Процентные доходы по долгосрочным кредитам, предоставленным физическим лицам	745 102	27,2	949 736	25,4	1 060 459	24,0	
Процентные доходы по долгосрочным кредитам, предоставленным предприятиям с участием иностранного капитала	126 496	4,6	161 120	4,3	125 685	2,9	
Процентные доходы по долгосрочным кредитам, предоставленным частным предприятиям	672 152	24,5	1 222 409	32,6	-	-	
Процентный доход от лизинговых операций	31 107	1,1	36 940	0,9	60 011	1,4	
Другие процентные доходы	10 304	0,4	10 901	0,3	10 564	0,2	
Итого процентных доходов	2 743 755	100	3 753 089	100	4 428 540	100	

Анализ состава и структуры процентных доходов банка

Незначительную долю в процентных доходах банка занимают доходы от лизинговых операций. Это произошло по причине того, что лизинговые операции совершаются большей частью дочерними лизинговыми компаниями, созданными при Чиланзарский филиал «ИПОТЕКА-БАНКА».
Несмотря на то, что долгосрочные ссуды больше подвержены инфляции, полностью от них отказываться нельзя, в будущем они могут принести большие доходы.    Доходы от долгосрочного кредитования  частных предпринимателей, имеют тенденцию роста, они занимают лидирующие позиции: 24,7%, 19,8% и 30,3%; а удельный вес  доходов от краткосрочных кредитов увеличился с  15,6; 15,7; 40,4 %, соответственно в 2011, 2012 и 2013гг.
 Процентные доходы по долгосрочным кредитам, предоставленным предприятиям с участием иностранного капитала 2011 году составило 4,6%; 2012 году 4,3; а 2013 году 2,9, что требует развития этого сектора.
Детально изучив процентные доходы банка, можно сделать вывод, что основная часть поступлений обеспечена доходами от долгосрочного кредитования. Этот факт свидетельствует о том, что банк основную часть средств направляет в реальный сектор экономики, а также и то, что банк имеет хорошую клиентскую базу для долгосрочного сотрудничества.
Определенную специфику в анализе доходов имеет полученные проценты по просроченным кредитам. В ходе его проведения наряду с вопросами обоснования процентных ставок, по которым были выданы кредиты, обеспечения этих кредитов, являющихся традиционными при изучении доходности кредитных операций, следует оценить правильность отнесения ссуд к той или иной группе риска, достаточность созданного резерва на покрытие потерь по кредитным рискам. В ходе анализа необходимо также определить удельный вес поступлений по просроченным ссудам (табл. 2). Их доля не должна превышать 2-3% в общем объеме процентных денег. В противном случае можно говорить о неудовлетворительном состоянии качества кредитного портфеля и угрозе его ликвидности. 

Таблица 2
Анализ доходов по просроченным ссудам банка
Доход по просроченной ссуде 	На 31.12.2011	На 31.12.2012	На 31.12.2013	
	Сумма
(тыс. сум)	Доля в объеме процентных поступлений,
%	Сумма
(тыс. сум)	Доля в объеме процентных поступлений,
%	Сумма
(тыс. сум)	Доля в объеме процентных поступлений,
%	
Процентные доходы по просроченным кредитам, предоставленным физическим лицам	188,0	6,8	88,00	2,3	210,00	4,7	
Всего процентных доходов 	2 743 755	100	3 753 089	100	4 428 540	100	
Анализ доходов по просроченным ссудам показал, что доля таких поступлений банка в 2011г. составил 6,8%. Причиной этому может стать либеральная кредитная политика и несвоевременный контроль погашения кредита. В остальные года анализируемого периода доля поступлений по просроченным ссудам оставались в пределах обусловленных норм: 2,3% в 2012г. и 4,7% в 2013г. 
В процессе анализа  доходов необходимо определить и факторы, влияющие на изменение процентных доходов. 
Факторы и степень их влияния на процентные поступления можно представить в виде схемы (рис.7). 

Процентные доходы 

средние остатки по выданным кредитам 

доля кредитов в совокупных активах 

объем совокупных активов  

средняя процентная ставка по кредиту  

рыночный уровень процентной ставки по кредиту   

базовая ставка  

надбавка за риск   

темпы инфляции   

структура кредитного портфеля    

уровень доходности отдельных кредитных операций     

структура процентных доходов    

Рис 7. Факторный анализ процентных доходов
Далее проанализируем беспроцентные доходы  филиала «Ипотека-банк»  за аналогичный период (табл. 3).                  

Таблица 3
Анализ состава и структуры беспроцентных доходов банка
Наименование дохода	на 31.12.2010	на 31.12.2011	на 31.12.2012	
	Сумма
(тыс. сум)	уд.вес,%	Сумма
(тыс. сум)	  уд.вес,%	Сумма
(тыс. сум)	  уд.вес,%	
1.Доходы от комиссий и платы за услуги	2 508480	85,4	3 253567	78,5	4 359071	89,6	
из них:			 	 			
-доходы от комиссий и платы за услуги – другие банки	-	-	-	-	-	-	
-доходы по брокерским операциям банка с ценными бумагами	-	-	-	-	-	-	
-доходы от комиссий и платы за услуги – аккредитивы	-	-	-	-	-	-	
-комиссионный доход по кредиту	137 792	4,7	219 325	5,3	251 919	5,2	
-доходы от услуг по менеджменту	-	-	-	-	-	-	
-комиссионные доходы по платежам – местные платежи	1 001 432	34,1	1 603 031	38,6	2 053 146	42,2	
-комиссионные доходы по платежам – иностранные платежи	286 817	4,7	315 165	7,6	418 737	8,6	
-доходы от услуг по операциям с гарантиями и поручительствами	-	-	-	-	-	-	
-другие доходы от комиссий и услуг	1 082 439	36,8	1 116 046	27,0	1 635 269	33,6	
2.Прибыль в иностранной валюте	304 721	10,4	656 204	15,8	90 741	1,9	
3.Прочие беспроцентные доходы	121 391	4,2	234 461	5,7	413 857	8,5	
Итого беспроцентных доходов	2 934 592	100	4 144 232	100	4 863 669	100	

Как правило, среди беспроцентных доходов банка наибольший удельный вес занимают доходы от комиссий и платы за услуги. В данном случае на них приходится от 85,4% и 78,5% до 89,6% непроцентных поступлений. Больше половины комиссионного дохода – это плата клиентов за осуществление межбанковских платежей. Их структура в течение рассматриваемого периода менялась, что обусловлено изменением количества клиентов и тарифов на банковское обслуживание.
	Прибыль в иностранной валюте (по сделкам «СПОТ» и с производными финансовыми инструментами) ощутима для банка лишь в 2011г. в сумме 304 721 тыс.сум, а ее удельный вес составляет 10,4%.
 Доходы, полученные от операций с ценными бумагами  за прошедший период времени поступления по этой статье отсутствуют вовсе. Несмотря на то, что отечественный финансовый рынок развивается весьма стабильно и предсказуемо, рынок ценных бумаг – как его составная часть развит относительно слабо и по-прежнему доходы банков Узбекистана в этом сегменте остаются минимальными. 
Комиссионные доходы по платежам – местные платежи составили рост: в 2011 г. 34,1%; в 2012 г. 38,6%; а в 2013 г. 42,2%
Таким образом, непроцентные доходы банка в большинстве представлены доходом от комиссий и платой за услуги, так как банк имеет достаточную клиентскую базу и гибкую тарифную политику. 
В ходе  анализа важно определить соотношение процентных и беспроцентных доходов банка (табл. 4). Соотношение даст представление о том, за счет каких ресурсов банк формирует свои доходы. Вследствие специфики банковской деятельности основная масса доходов должна приходиться именно на процентные доходы, то есть доходы от платного размещения собственных и привлеченных средств. Обычно на долю таких доходов у большинства банков приходится 70-80% всех поступлений. Анализ данных таблицы №4 показывает, если соотношение процентных доходов к беспроцентным доходам в 2011 г. составили 41,4%, то в 2012 г. они имеет долю 40,1%, а в 2013 г. 40,1%. Нам кажется, при анализе доходов банка, следует  обратить внимание на расшифровку статей  беспроцентных доходов и увеличение источников процентных доходов.
Таблица 4
Соотношение процентных и беспроцентных доходов банка
Показатель	На 31.12.2011	На 31.12.2012	На 31.12.2013	
	Сумма
(тыс. сум)	Уд.вес,	Сумма
(тыс. сум)	Уд.вес,	Сумма
(тыс. сум)	Уд.вес,	
		%		%		%	
Процентный доход	2 072 403	41,4	2 768 122	40,1	3 250 565	40,1	
Беспроцентный доход	2 934 592	58,6	4 144 232	59,9	4 863 668	59,9	
Всего доходов банка	5 006 995	100	6 912 354	100	8 114 233	100	

Доходы анализируемого банка не являются исключением, так как за рассматриваемый период процентные доходы банка превалировали.
Такое соотношение доходов  свидетельствует о том, что банк большую часть дохода получает за счет свободных денежных средств, предоставляемых во временное пользование. По своей сути получение процентного дохода для банка более рискованно, но оправдано высокой рентабельностью. Ситуация, когда банк большую часть дохода формирует беспроцентными поступлениями, говорит о проблемах в кредитной и инвестиционной политике, отсутствием надежного долгосрочного сотрудничества с клиентами.
В заключение анализа доходов банка необходимо рассмотреть темпы роста доходов (рис. 8). 

Рис. 8. Темпы роста доходов банка
Приведенная диаграмма наглядно показывает, что рост доходов банка является достаточно стабильным. Высокие темпы роста как процентных, так и беспроцентных доходов наблюдаются в 2012г. Изменение величины получаемых банком за отчетный период доходов под влиянием на них инфляции может определиться с помощью годовых индексов инфляции. 
Подводя итог изучению и оценке доходов коммерческого банка на основе рассмотренной выше классификации (деления их на процентные и беспроцентные), сформулируем следующие наиболее общие принципы, которые характерны для доходов анализируемого банка:
-	соотношение процентных и беспроцентных доходов банка сохранилось за процентными доходами. Причем, в процентных доходах преобладают доходы от долгосрочного кредитования, а в беспроцентных доходах – доходы от комиссий и платы за услуги;  
-	доля доходов по просроченным судам находится в пределах нормы и не превышает 3% от общего объема процентных поступлений;
-	доходы от основной деятельности преобладают  в доходах банка, а темпы их прироста являются достаточно ритмичными. Рост доходов от побочной деятельности чаще всего свидетельствует о снижении эффективности управления активно-пассивными операциями банка или ухудшающейся рыночной конъюнктуре; увеличение доходов этой группы не должно приводить к снижению доли процентных доходов и должно носить кратковременный характер;
-	темпы роста доходов от кредитования сопоставимы с темпами роста выданных кредитов, что является результатом качественного финансового менеджмента;
Таким образом, проведенный анализ дает представление о структуре и динамике поступлений коммерческого банка. Судить о финансовом состоянии кредитного учреждения только по полученным доходам неправильно, поэтому ниже представлен анализ расходов банка.

2.2. Анализ расходов банка
Анализ расходов коммерческого банка проводится аналогично анализу доходов. Однако необходимо учитывать специфику в классификации  расходов банка на процентные, беспроцентные и операционные. 
Соотношение данных видов расходов индивидуально для каждого банка, но имеется  некоторая специфика – около половины затрат отечественных банков приходится на операционные расходы.
 Соотношение расходов  филиала «ИПОТЕК-БАНКА» представлено в табл. 5. 
Таблица 5
Соотношение расходов банка
Показатель	На 31.12.2011	На 31.12.2012	На 31.12.2013	
	Сумма
(тыс. сум)	Уд.вес,	Сумма
(тыс. сум)	Уд.вес,	Сумма
(тыс. сум)	Уд.вес,	
		%		%		%	
Процентные расходы	671 352	13,4	984 968	15,7	1 177 975	9,5	
Беспроцентные расходы 	480 414	9,6	749 926	12,0	4 863 668	39,1	
Операционные расходы 	3 851 036	77,0	4 534 471	72,3	6 378 535	51,4	
Всего расходов банка	5 002 802	100	6 269 365	100	12 420 178	100	

Данные таблицы подтверждают то, что наибольший удельный вес занимают операционные расходы. В данном банке на них приходится от  в 2011 г. 77,0%; в 2012 г. 72,3%;  2013 г. 51,4% всех расходов. Доля процентных расходов банка сильно изменялась за анализируемый период, а их структура зависит от суммы средств на счетах и средневзвешенной процентной ставки. Далее более подробно проанализируем процентные расходы банка, на основе данных, представленных в табл. 6. 
Таблица 6
Анализ состава структуры процентных расходов банка
Показатель	На 31.12.2010	На 31.12.2011	На 31.12.2012	
	Сумма
(тыс. сум)	Уд.вес,	Сумма
(тыс. сум)	Уд.вес,	Сумма
(тыс. сум)	Уд.вес,	
		%		%		%	
Процентные расходы по депозитам до востребования	-	-	-	-	-	-	
Процентные расходы по сберегательным депозитам	394 320	58,7	494 768	50,0	955 205	81,2	
Процентные расходы по срочным депозитам	-	-	-	-	-	-	
Процентные расходы по краткосрочным кредитам к оплате	-	-	-	-	-	-	
Процентные расходы по долгосрочным кредитам к оплате	6 623	1,0	5 488	0,5	4 902	0,4	
Процентные расходы по выпущенным ценным бумагам	-	-	-	-	10 110	0,8	
Прочие процентные расходы	270 409	40,3	484 711	49,5	207 757	17,6	
Итого процентных расходов	671 352	100	984 968	100	1 177 975	100	
Величина процентных расходов и их доля в общей массе расходов существенно зависят от структуры пассивов банка, а именно от доли в них платных обязательств. У универсального банка, активно занимающегося кредитной деятельностью, доля расходов по депозитам клиентов может достигать 70% от его процентных затрат.
Из таблицы видно, что банк практически полностью формирует привлеченные ресурсы за счет депозитов клиентов. При чем предпочтение отдает срочным депозитам, а они, как правило, являются наиболее дорогими для банка. На их долю в объеме процентных расходов приходится: 42,2% в 2010г., 54,6% в 2011г. и 50,8% в 2012г. Все же срочные депозиты считаются более стабильными и позволяют осуществлять кредитование на длительные сроки и под высокие проценты. Рекомендуемый уровень – 50% от ресурсной базы. 
Второе место по объему расходов принадлежит расходам по сберегательным депозитам, так как на них приходится треть всех процентных затрат. Для анализируемого банка исключением является 2010г., где 54,5%  относятся к процентным расходам по сберегательным депозитам. 
Самыми дешевыми считаются средства на счетах до востребования юридических и физических лиц: некоторые банки начисляют минимальный процент на такие счета, у других банков выплаты отсутствуют вовсе. Чем больше доля этих средств в структуре обязательств банка, тем меньше величина и доля процентных расходов и тем больше прибыль банка. Доля расходов по депозитам до востребования за рассматриваемый период не превысила 5%. 
Из таблицы видно, что банк пользовался межбанковским кредитом. Плата за долгосрочный кредит незначительна, в то время как расходы за краткосрочный кредит в 2011г. составили 174 124тыс. сум, или 10% от всех процентных расходов. 
Нехватка ресурсов наблюдается и в 2012г., поэтому филиалу пришлось заимствовать ресурсы у головного банка. Плата за эти ресурсы в соответствии с действующим планом счетов относится к прочим процентным расходам. 
В заключение анализа процентных расходов необходимо отметить, что для банка приемлема ситуация, когда темпы роста процентных доходов опережает темпы роста процентных расходов, или когда в условиях снижения процентных ставок плата за привлечение средств снижается быстрее, чем доход от их размещения. 
В процессе анализа процентных расходов банка необходимо не только анализировать состав и структуру элементов затрат, но и выделять основные факторы, влияющие на их изменение. Изучение процентных расходов банка можно представить в виде схемы (рис. 9). 

средние остатки по оплачиваемым депозитам 

процентные расходы  

средняя процентная ставка по депозитам 

объем ресурсной базы  

объем оплачиваемых депозитов в ресурсной базе 

рыночный уровень процентной ставки по депозитам

структура депозитной базы  

средняя стоимость каждого депозитного инструмента 

структура процентных расходов  

	

Рис 9. Факторный анализ процентных расходов 
Таким образом, величина уплаченных процентов зависит от изменения суммы остатков средств, хранящихся на счетах и средней процентной ставки. 
Теперь рассмотрим структуру беспроцентных расходов банка, особенность которых является немногочисленность по объему и структуре (табл. 7).  
Таблица 7
Анализ состава и структуры беспроцентных расходов
Показатель	На 31.12.2011	На 31.12.2012	На 31.12.2013	
	Сумма
(тыс. сум)	Уд.вес,	Сумма
(тыс. сум)	Уд.вес,	Сумма
(тыс. сум)	Уд.вес,	
		%		%		%	
Комиссионные расходы 	477 933	79,7	446 275	59,5	577 485	97,4	
Убытки от операций с иностранной валютой 	118 823		301 586	40,2	13 790	2,3	
Другие беспроцентные расходы 	2 362	0,3	2 065	0,3	1 550	0,3	
Итого беспроцентных расходов 	599 118	100	749 926	100	592 825	100	

К комиссионным расходам банка относятся оплата услуг других банков, комиссионные расходы по кредитам, расходы за осуществление иностранных платежей. Перечисленные затраты банка занимают наибольший удельный вес в этой группе расходов. 
Структура убытков от операций с иностранной валютой за период менялись и на конец рассматриваемого периода составили 20,4%. 
Незначительную долю в структуре расходов занимают другие беспроцентные расходы: в 2010г. 0,1% или 358 тыс. сум. 
Следующим этапом анализа является изучение самой многочисленной группы расходов – операционные расходы (табл.8).  Как уже было отмечено выше, около половины всех расходов банка приходится именно на операционные расходы. Операционные расходы относят к группе расходов, которые связаны с обеспечением функционирования банка, но не могут быть прямо отнесены на конкретную операцию.
Таблица 8 
Анализ состава и структуры операционных расходов банка
Показатель	На 31.12.2011	На 31.12.2012	На 31.12.2013	
	Сумма
(тыс. сум)	Уд.вес,	Сумма
(тыс. сум)	Уд.вес,	Сумма
(тыс. сум)	Уд.вес,	
		%		%		%	
Заработная плата и другие расходы на сотрудников	2 625 250	34,0	2 865 801	31,6	4 162 535	32,6	
Расходы на аренду и содержание	363 210	4,7	526 007	5,8	720 434	5,6	
Командировочные и транспортные расходы	16 233 	0,2	21 733	0,3	16 173	0,1	
Административные расходы	209 113	2,8	243 824	2,7	305 006	2,0	
Репрезентация и благотворительность	123 084	1,6	185 573	2,1	305 391	3,0	
Расходы на износ	229 903	2,9	344 001	3,7	422 741	3,2	
Расходы на налоги и страхование	284 241	3,8	347 530	3,8	446 741	3,5	
Оценка возможных убытков	-	-	-	-	-	-	
Прочие операционные расходы	3 851 035	50,0	4 534 471	50,0	6 378 535	50,0	
Итого операционных расходов банка	7 702 069	100	9 068 940	100	12 757 566	100	

В экономической теории их называют условно-постоянными издержками. Из таблицы видно, что наибольший удельный вес составляет заработная плата сотрудников: 48,7%, 50,5% и 47,9% соответственно в 2010г., 2011г., 2012г.
Второе место по объему среди операционных расходов занимает оценка возможных убытков. Величина этих убытков напрямую зависит от качества кредитного и инвестиционного портфелей, следовательно, увеличивающиеся суммы по этой статье могут свидетельствовать не только об увеличении выданных кредитов, но и об ухудшении их качества. 
Банк, как субъект экономических отношений, является плательщиком налогов, которые также относятся к операционным расходам.  Сумма налогов увеличилась с 201835 тыс. сум до 341637 тыс.сум, а структура менялась за период 2010-2012гг. 
Таким образом, анализ расходов банков показал, что основная доля приходится на операционные расходы. Около половины операционных расходов относится к заработной плате и другим затратам на сотрудников. Поэтому когда банк решает уменьшить свои затраты, снижается оплата труда сотрудников кредитного учреждения. 
Второе место по объему занимают процентные расходы. Их структура и состав зависит от суммы и цены привлеченных ресурсов. Самая немногочисленная по объему и структуре являются группа непроцентных расходов.
2.3. Анализ прибыли и показателей рентабельности банка
Хотя прибыль и является одним из важнейших оценочных показателей, она не всегда дает достаточно объективную информацию об уровне эффективности деятельности банка, о способности размещенных или инвестированных им ресурсов приносить эту прибыль. Для  более точной оценки прибыли используются показатели рентабельности, общая формула которой  представлена ниже: 
                                          (2.1),
где 
П – прибыль банка;
V – показатель, по отношению к которому рассчитывается рентабельность. 
Методика расчета показателей рентабельности, а также другие показатели эффективности работы банка и их экономическое значение представлены в табл. 9. 
Таблица 9
Основные показатели оценк эффективности банка
Показатели	Метод расчета	Экономическая интерпретация	
Общий уровень рентабельности банка	Отношение прибыли к общей сумме расходов банка	Позволяет оценить размер прибыли на единицу затрат 	
Соотношение процентных доходов и расходов 	Отношение процентных доходов к процентным расходам 	Оценивает доходность операций банка, связанных с риском 	
Рентабельность активов 
(ROA)	Отношение прибыли к совокупным активам 	Характеризует эффективность вложений банка	
Рентабельность активов приносящих доход	Отношение прибыли к активам, приносящим доход	Показывает, каким бы был уровень рентабельности, если бы все активы были доходными. 
В сопоставлении с ROA дает представление об имеющихся резервах роста прибыли, посредством сокращения активов, не приносящих дохода 	
Коэффициент безрискового покрытия расходов 	Отношение комиссионного дохода к расходам банка	Показывает, на сколько доходы от комиссионного вознаграждения покрывают расходы 	
Рентабельность собственного капитала
(ROE) 	Отношение прибыли к собственному капиталу 	Показывает эффективность работы банка с позиции интересов его акционеров, характеризуя производительность вложенных ими средств 	

Представленные в таблице относительные показатели с разных сторон характеризуют  эффективность работы банка. Расчет представленных показателей в динамике для анализируемого банка представлен в табл.10.
В практике анализа деятельности банка приемлемое значение общего уровня рентабельности не определено, и в каждом отдельном случае будет зависеть от специфики банка. В данном случае наблюдается резкий скачок уровня рентабельности в 2011г. на 19 процентных пункта, и спад в 2012 на 11 процентных пункта. Все же достигнутый уровень рентабельности банка является достаточно высоким и говорит об эффективности работы банка. 
Таблица 10
Анализ показателей рентабельности банка
Показатель 	 На 31.12.2010	На 31.12.2011 	Изменение
(+;-)	 На 31.12.2012	Изменение
(+;-)	
Общий уровень рентабельности, % 	8,2	9,0	0,8	10,3	1,3	
Соотношение процентных доходов и расходов 	4,1	3,8	0,3	3,76	0,04	
Рентабельность активов, %	1,8	2,5	0,7	2,6	0,1	
Рентабельность активов, приносящих доход,% 	31,0	33,0	2,0	34,7	1,7	
Коэффициент безрискового покрытия расходов	0,56	0,57	0,01	0,58	0,01	
Рентабельность собственного капитала, %	29,6	33,01	3,41	36,8	3,79	

Соотношение процентных доходов и расходов  увеличивается из года в год и на конец рассматриваемого периода данный коэффициент составил 9,9. Рост показателя свидетельствует о повышении эффективности деятельности банка при росте рисков.  
 Активные операции являются основным источником доходов банка, поэтому и рентабельность деятельности самого банка, прежде всего, определяется эффективностью его активов. Рост рентабельности активов (ROA, return on assets) должен оцениваться положительно, так как он свидетельствует о повышении эффективности использования имеющихся активов, но при этом слишком большое значение данного показателя может сигнализировать о повышенной степени рисков, сопряженных с размещением активов банка. Оптимальное значение для банка 4-5%. За рассматриваемый период показатель рентабельности активов банка претерпел некоторые изменения. В частности, в 2011г. его значение достигло 5,6%, а в 2012г. снизилось до 4,5%. Несмотря на то, что значение рентабельности активов находилось в пределах норм, такие скачки говорят о несоответствии темпов роста прибыли и активов банка. 
Рентабельность активов, приносящих доход показывает, каким бы был уровень рентабельности, если все активы банка были бы доходными. А в сравнении с предыдущим показателем дает представление об имеющихся резервах роста прибыли посредством сокращения активов, не приносящих дохода. Однако, такое сокращение не всегда является положительным, так как, в свою очередь, может нарушить ликвидность банка. 
Значение коэффициента безрискового покрытия должно стремиться к единице, в этом случае все расходы банка будут осуществляться за счет комиссионного дохода.  Для анализируемого банка степень покрытия расходов поступлениями от комиссионного вознаграждения варьировала от 0,74 до 0,91. 
Показатель рентабельности собственного капитала, получивший в мировой практике название ROE(return on equity), составил 55,9%, 64,6% и 60,9% за период 2010-2012гг.
Он показывает эффективность работы банка с позиции интересов его акционеров, характеризуя производительность вложенных ими средств. Оптимальное значение для рентабельности собственного капитала 15-40%.
Еще одним из важнейших индикаторов работы банка является маржа – мера эффективности использования активов в зависимости от стоимости привлеченных банком ресурсов. Важность исследования маржи банка определяется тем, то маржа является одним из факторов, характеризующих доходность ссудных операций, а также осуществляющих контроль за расходами банка. 
Различают следующие виды банковской маржи:
-	валовая (общая) банковская маржа;
-	маржа, скорректированная на риск; 
-	минимальная доходная маржа; 
-	достаточная маржа; 
-	чистая процентная маржа; 
-	процентная маржа по кредитному портфелю; 
-	маржа прибыли. 
Рассчитаем некоторые из видов банковской маржи:
1.Валовая (общая) банковская маржа. Показателем, оценивающим эффективность политики банка в области управления процентным риском, является валовая процентная маржа, которая рассчитывается по формуле (2.2). 
  (2.2)
Для анализируемого банка уровень валовой процентной маржи составил: 

2.Минимальная доходная маржа. Для проведения взвешенной процентной политики банку необходимо знать внутреннею стоимость банковских услуг, или «мертвую точку» доходности банка. Уровень «мертвой доходности» представляет собой минимальную доходную маржу, т.е. такой разрыв в ставках по активным и пассивным операциям, который дает возможность банку покрывать необходимые расходы, но не приносит прибыль. Минимальная доходная маржа определяется по формуле (2.3).
                                                                                     
=Операционные расходы-прочие доходыАктивы, приносящие процентный доход*100%       (2.3)

Значение этого показателя определяется следующим образом:

Рассчитанный показатель для анализируемого банка составил 11,4%, что представляет собой нижнюю границу ссудного процента. Значение минимальной доходной маржи является несколько высоким, что свидетельствует о низкой конкурентоспособности кредитного учреждения и возможных трудностях в будущем при ухудшении конъектуры ссудного  капитала.
3.Чистая процентная маржа – степень доходности использования активов в зависимости от стоимости привлеченных ресурсов. Следуют различать абсолютную и относительную величину чистой процентной маржи. 
Абсолютная процентная маржа, или спрэд – это разница между процентами, полученными и уплаченными банком. 
Относительный уровень чистой процентной маржи можно рассчитать с помощью формулы (2.4).

  (2.4)
Для анализируемого банка этот показатель будет равняться:  

Рассчитанный коэффициент чистой процентной маржи для исследуемого банка определен на уровне 11,9%. По мировым стандартам такое значение чистой процентной маржи, говорит о том, что банк обслуживает предприятия и фирмы разных отраслей. Если же рассчитанный показатель установился на уровне 3-4%, это означает, что банк обслуживает конечного потребителя – физические лица. 
Проведенный анализ рентабельности банка, а также показателей маржи еще раз подтверждает то, что объективно судить о деятельности кредитного учреждения можно только в совокупности абсолютных и относительных показателей. 

ГЛАВА III.  АУДИТ ДОХОДОВ  И  РАСХОДОВ  ФИЛИАЛА  АКИБ “ИПОТЕКА-БАНК”

3.1.Порядок обобщения результатов аудита
На заключительном этапе требуется от аудитора проведения аналитических процедур в качестве  последней стадии проверки финансовой отчетности. Цель принимаемых аналитических процедур на данном этапе состоит в том, что бы оказать содействие аудитору в оценке результатов, полученных во время аудита, и составлении определенного мнения относительно финансовых отчетов.
Заключительная проверка, как правило, касается ознакомления с отчетами и выяснения:
а) отвечает ли определенным требованиям информации и объяснения, полученные в ответ на неверные данные;
б) имеются ли в наличии неверные данные, которые до этого не были идентифицированы.
В этой связи ознакомление с протоколами заседаний Совета директоров и материалами различных проверок дает возможность аудитору определить, одобрены ли и отражены ли соответствующим образом важнейшие решения, имеющие отношение к финансовой отчетности.
В ходе работы на заключительном этапе может возникнуть факты условных событий, которые могут привести к возможным потерям (выигрышам). По ним аудитор просит юристов клиента предоставить следующие доказательства:
а) наличие условий, обстоятельств, указывающих на вероятность потерь для компании (предприятия), которая возникает в результате предъявления претензий и требований (например, выдвинутые иски по поводу нарушений патентных прав);
б) период, в течение которого возникла причина для осуществления юридического (правового) действия;
в) вероятность неблагоприятного исхода;
г) объем или пределы потенциальных потерь.
Судебные разбирательства, претензии и требования могут быть как находящиеся на рассмотрении и предполагаемые к рассмотрению, так и незаявленные.
Ответы юристов, которые представляют возможность аудитору выражать стандартное безусловное мнение обычно: а) указывает на высокую вероятность благоприятного исхода или на то, что рассматриваемые вопросы не являются существенными; б) не показывают того, что юрист не провел соответствующего рассмотрения данного вопроса, Например: традиционный стиль писем юристов:
- по нашему мнению, если, данный вопрос не годится на разбирательстве, то он будет успешно защищен от имени компании;
- мы полагаем, что утверждения истца необоснованны;
- в связи с проведенной Вами аудиторской проверкой финансовой отчетности компании Вам следует обратить внимание на то, что в настоящее время в отношении компании не рассматривается ни одна претензия;
- вероятность неблагоприятного исхода маловероятно.
На заключительном этапе очень важно также и то, когда руководство, подтверждающее, что оно отвечает за финансовые отчеты и предоставило всю относящиеся к делу информацию аудитору, считая её точной и полной.
Рекомендательное письмо представляет собой одни из видов компетентного доказательства, и само по себе не является достаточным для предоставления аудитору основы для формирования мнения.
Подведение итогов служит главным средством оценки, являются ли фактические данные, проведенные аудитором, подтверждением того, что финансовые отчеты представлены должным образом по всем существенным аспектам в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета. Аудитор должен быть уверен, что пункты итогового документа по отдельности или в совокупности не вызовут существенного искажения, финансовых отчетов. Если это все-таки произойдет, финансовые отчеты должны быть пересмотрены клиентом или аудитор должен представить условное и отрицательное заключение. Обычно аудитор и клиент могут прийти к согласию относительно того, что отрицательное заключение не следует составлять. 
3.2.Порядок составления отчета аудитора и аудиторского  заключения  
Составление аудиторского отчета и аудиторского заключения является заключительным этапом работы аудитора. В соответствии с национальным стандартом аудиторской деятельности (НСАД) №70 «Аудиторский отчет и аудиторское заключение о финансовой отчетности» определен единый порядок составления аудиторской организацией аудиторского отчета и аудиторского заключения по результатам аудиторской проверки.
НСАД №70 дает четкое определение понятию аудиторский отчет и аудиторское заключение, согласно которому:
Аудиторский отчет – документ, адресованный руководителю, собственнику, общему собранию участников (акционеров) хозяйствующего субъекта, содержащий подробные сведения о ходе аудиторской проверки, выявленных отклонениях от установленного порядка ведения бухгалтерского учета, нарушениях в финансовой отчетности, а также другую информацию, полученную в результате проведения аудиторской проверки и являющийся основанием для составления аудиторского заключения.
Аудиторское заключение – документ, содержащий выраженное в письменной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям, установленным законодательством, и доступный для пользователей финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.
Аудиторский отчет должен содержать:
а) название («Аудиторский отчет» или « Отчет аудиторской организации»: оба названия равнозначны);
б) наименование адресата;
в) вводную часть;
г) аналитическую часть;
д) итоговую часть.
Аудиторский отчет должен быть подписан постранично аудитором (аудиторами), осуществлявшим аудиторскую проверку финансовой отчетности.
Аудиторский отчет направляется заказчику аудиторской проверки с указанием всех необходимых реквизитов заказчика.
В водной части аудиторского отчета содержатся реквизиты аудиторской организации, в том числе номер и дата лицензии на осуществление аудиторской деятельности, сведения об аудиторах и других лицах, участвовавших в аудиторской проверке, а также основание для проведения аудиторской проверки и общая характеристика деятельности хозяйствующего субъекта.
В аналитическую часть аудиторского отчета должны быть включены:
- результаты проверки состояния бухгалтерского учета и финансовой отчетности;
- результаты проверки соблюдения законодательства при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности;
- результаты проверки правильности исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей;
- результаты проверки сохранности активов.
Информация о результатах проверки состояния внутреннего контроля хозяйствующего субъекта должна включать:
- общую оценку соответствия системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности хозяйствующего субъекта;
- описание выявленных в ходе аудиторской проверки существенных несоответствий системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности хозяйствующего субъекта.
Информация о результатах проверки состояния бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта должна включать:
- оценку соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;
- описание выявленных в ходе аудиторской проверки существенных нарушений установленного порядка, ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности.
Информация о результатах проверки соблюдения хозяйствующим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций должна включать:
- оценку соответствия совершенных хозяйствующим субъектом финансово-хозяйственных операций законодательству;
- описание выявленных в ходе аудиторской проверки существенных несоответствий совершенных хозяйствующим субъектом финансово-хозяйственных операций законодательству.
Информация о результатах проверки правильности исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей должна включать:
- оценку правильности составленных и представленных в соответствующие органы расчетов налогов и других обязательных платежей;
- описание фактов нарушения установленного порядка исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей, отклонений при определении налогооблагаемой базы.
Результаты проверки сохранности активов должны основываться на инвентаризации активов и включать сведения об их фактическом наличии и сохранности.
Итоговая часть аудиторского отчета должна содержать рекомендации аудиторской организации по устранению выявленных отклонений и нарушений, а также предложения и консультации по повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта.
Аудиторская организация несет ответственность за составление аудиторского отчета в соответствии с законодательством.
Информация, содержащая в аудиторском отчете, является конфиденциальной и не подлежит разглашению. За разглашение информации лица, получившие доступ к этой информации, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством.
Аудиторское заключение включает следующие элементы:
а) название («Аудиторское заключение» или «Заключение аудиторской организации»: оба названия равнозначны);
б) наименование адресата;
в) вводную часть;
г) констатирующую часть;
д) итоговую часть;
е) дату выдачи аудиторского заключения;
ж) адрес аудиторской организации;
з) подписи аудиторов и руководителя аудиторской организации.
Аудиторское заключение должно быть заверено печатью аудиторской организации.
Аудиторская организация должна соблюдать единообразие формы аудиторского заключения.
Аудиторское заключение должно быть адресовано заказчику аудиторской проверки с указанием всех необходимых реквизитов заказчика.
Вводная часть аудиторского заключения включает в себя следующие реквизиты аудиторской организации:
- юридический адрес и телефоны аудиторской организации;
- номер лицензии на право осуществления аудиторской деятельности, дату выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию;
- номер свидетельства о государственной регистрации аудиторской организации;
- номер расчетного счета аудиторской организации;
- фамилию, имя и отчество аудиторов, принимавших участие в аудиторской проверке, а также руководителя аудиторской организации.
Вводная часть должна содержать перечень проверенной финансовой отчетности с указанием даты и отчетного периода.
В данной части должно указываться, что:
- хозяйствующий субъект несет ответственность за подготовку и достоверность финансовой отчетности, подлежащей аудиторской проверке;
- аудиторская организация несет ответственность за соответствие аудиторского заключения результатам финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта.
В аудиторском заключении должно констатироваться, что аудиторская проверка проведена в соответствии с национальными стандартами аудиторской деятельности.
Констатирующая часть должна указывать, что аудиторская проверка заключается в оценке достоверности и соответствия финансовой отчетности и иной финансовой информации законодательству, а также фактическому состоянию финансово-хозяйственной деятельности.
Констатирующая часть должна содержать подтверждение аудиторской организации, что аудиторская проверка предоставляет достаточные основания для выражения мнения.
В итоговой части аудиторского заключения должно быть четко изложено мнение аудиторской организации по поводу того, дает ли проверенная финансовая отчетность достоверную картину о фактическом состоянии финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта и соответствует ли финансовая отчетность законодательству.
Аудитор должен датировать аудиторское заключение числом, когда была завершена аудиторская проверка.
Аудитор не должен датировать аудиторское заключение числом, предшествующим дате подписания или утверждения финансовой отчетности руководством хозяйствующего субъекта.
Аудиторское заключение должно быть подписано аудитором (аудиторами), руководителем аудиторской организации и заверено печатью аудиторской организации.
В соответствии с данным стандартом существуют следующие виды аудиторских заключений:
а) положительное аудиторское заключение;
б) отрицательное аудиторское заключение.
Положительное аудиторское заключение должно быть составлено только тогда, когда аудиторская организация приходит к мнению, что финансовая отчетность хозяйствующего субъекта достоверно отражает его финансовое положение и совершенные хозяйствующим субъектом финансовые и хозяйственные операции соответствуют требованиям законодательства Республики Узбекистан.
Отрицательное аудиторское заключение должно быть составлено тогда, когда аудиторская организация приходит к мнению, что финансовая отчетность хозяйствующего субъекта содержит искажения, которые в случае их неустранения хозяйствующим субъектом могут ввести в заблуждение пользователя финансовой отчетности. 
Отрицательное аудиторское заключение составляется также в случаях, когда совершенные хозяйствующим субъектом финансовые и хозяйственные операции достоверно отражены в финансовой отчетности, но не соответствую требованиям законодательства.
Причиной составления отрицательного аудиторского заключения, как правило, является несогласие руководства хозяйствующего субъекта с мнением аудиторской организации о внесении поправок в финансовую отчетность в целях устранения выявленных искажений.
Отрицательное аудиторское  заключение не составляется в случае устранения хозяйствующим субъектом искажений, выявленных в ходе аудиторской проверки.
Аудиторское заключение составляется не менее чем в трех экземплярах, из которых два представляются заказчику аудиторской проверки.
Аудиторское заключение должно быть понятным пользователям финансовой отчетности, содержать указания на ограничения, вызванные неуверенностью и (или) несогласием аудитора.
Аудиторское заключение является открытой информацией, которая должна быть доступна всем пользователям финансовой отчетности. 
 	Аудиторское заключение вместе с соответствующими финансовыми отчетами может быть опубликовано хозяйствующим субъектом.
Аудиторская организация может отказаться от составления аудиторского заключения тогда, когда аудиторская организация из-за ограничения объема аудиторской проверки не может получить достаточные аудиторские доказательства для выражения мнения о финансовой отчетности.
Ограничение объема аудиторской проверки – это явные действия или бездействие представителей хозяйствующего субъекта либо третьих лиц, направленные на воспрепятствование проведению уже начавшейся аудиторской проверки в том объеме, который аудитор считает необходимым для подготовки аудиторского заключения.
Отказ от составления аудиторского заключения должен быть в форме заявления и иметь название «Заявление об отказе аудиторской организации от составления аудиторского заключения».
Аудиторский отчет и аудиторское заключение, составленные без проведения аудиторской проверки, либо по результатам аудиторской проверки, но не соответствующие содержанию документов хозяйствующего субъекта, полученных аудитором (аудиторами) в ходе аудиторской проверки, считаются заведомо ложными. 
Составление заведомо ложного аудиторского отчета и аудиторского заключения влечет за собой ответственность в установленном законодательством порядке. 
3.3. Механизмы увеличения доходов банка на примере   филиала АКИБ «ИПОТЕКА-БАНКА»
Акционерный коммерческий ипотечный банк «Ипотека-банк» создан по Постановлению Президента Республики Узбекистан «О дальнейшем развитии жилищного строительства и рынка жилья»   №ПП - 10 от 16.02.2005 г.
Ипотека-банк является финансовым институтом имеющим большой опыт в сфере ипотечного кредитования и финансирования строительства жилья.
Ипотека-банк -считается крупным и универсальным банком оказывающим широкий спектр всех видов банковских услуг посредством хорошо развитой сети филиалов. Банк имеет рейтинговую оценку в международных рейтинговых агенствах «Moody’s Investors Service» и «Standard & Poor’s».
В целом по республике предоставляют свои услуги физическим и юридическим лицам 37 филиалов, 115 минибанков, более 500 сберегательных касс, свыше 140 пунктов денежных переводов и 74 инфокиосков.
Увеличение доходов банка является наиболее актуальным, важным и, в то же время, сложным вопросом для  современных коммерческих банков. Усложняет ситуацию тот факт, что банки работают в жесткой регулятивной среде, к тому же сильна конкуренция на отечественном рынке банковских услуг. Увеличение цены на предоставляемые услуги может привести к обратному эффекту, то есть к снижению поступлений кредитной организации. 
В Ипотека-Банк существует три основных органа корпоративного управления: Общее собрание акционеров, Наблюдательный Совет и Правление.

•	Общее собрание акционеров является высшим руководящим органом Ипотека-Банка. Оно принимает решения по основополагающим вопросам, относящимся к деятельности Банка, таким как внесение поправок к Уставу Банка, выпуск новых акций, обновление состава Наблюдательного Совета, утверждение внешних аудиторов и распределение прибыли.
•	Наблюдательный Совет исполняет надзорные функции и определяет стратегию Банка. Комитет по аудиту оказывает содействие Наблюдательному Совету в осуществлении надзора за работой внутреннего аудита, подготовке финансовой отчетности, обеспечении высокого качества корпоративного управления и эффективности корпоративного контроля.
•	Правление Банка отвечает за оперативный контроль над деятельностью банка комитетов в составе Правления  - Комитет по управлению активами и пассивами, Инвестиционный комитет, Кредитный комитет, способствуют поддержанию эффективности различных направлений оперативной деятельности банка.
Задача увеличения доходов банка должна решаться комплексно, в нескольких направлениях. Рыночная среда и конкуренция усложняют условия, уже  недостаточно,  чтобы  доходным  было  только  одно  направление деятельности  финансовой  структуры,  необходимо  обеспечивать  ее  прибыльность  в  целом.  Это,  по мнению экспертов, и выводит на первый план проблемы управления доходностью и минимизации рисков. Менеджмент  многих  банков  позиционирует  управление  доходностью  как  ключевую  задачу  управления бизнесом.  Перечень  критичных  факторов,  влияющих  на  нее,  в  каждом  конкретном  банке  может варьироваться  в  зависимости  от  ориентации  кредитной  организации  на  тот  или  иной  сегмент  рынка банковских  услуг.  При  этом  заниматься  повышением  доходности  должно  не  какое-то  отдельное подразделение,  а  весь  банк в целом.
Современный банковский менеджмент не предлагает универсальных решений в вопросах повышения доходности и рентабельности банка. Каждый конкретный случай будет зависеть от множества факторов, таких как размер собственного капитала, сумма работающих активов, процентные ставки по кредитам, спектр услуг банка и многое другое. В данной работе мы рассмотрим наиболее общие резервы повышения доходов банка. К ним относятся: увеличение объема банковских услуг, снижение их удельной себестоимости и повышение качества. Выявлять и практически использовать эти резервы можно только с помощью тщательного финансового и экономического анализа.
Применим перечисленные резервы увеличения доходов на примере анализируемого  филиала АКИБ «ИПОТЕК-БАНКА». 
1.Расширение спектра банковских услуг и увеличение их объема. Банку необходимо фокусироваться на расширении спектра своих услуг и расширить свою корпоративную клиентскую базу. 
Банк должен работать в направлении процентных и беспроцентных доходов.  Исходя из основной специфики банковской деятельности: основная масса доходов должна приходиться именно на процентные доходы, то есть доходы от платного размещения собственных и привлеченных средств, в основном это доходы от предоставления кредитов клиентам. Как правило, процентный доход сопряжен с риском, но, по сути, является более рентабельным.
Анализ процентных доходов банка показал, что основная их доля обеспечена кредитованием. Банк может столкнуться с рядом проблем при выдаче ссуд:
—	либеральная кредитная политика будет выступать фактором повышения кредитного риска, а это может привести к обратному эффекту – снижению доходов и увеличению расходов. Причиной этому станет обязательное формирование резервов, которые будут учитываться на счетах расходов в соответствии с планом счетов коммерческих банков. Таким образом, ухудшение конечного финансового результата может стать следствием либеральной кредитной политики;
—	нехватка ресурсов для осуществления кредитных операций;
—	соблюдение нормативов Центрального банка – это естественно, что возможности банка по кредитованию лимитированы в пределах имеющихся ресурсов, а Центральный банк еще более ограничивает их путем установления нормативов по максимальному риску на одного заемщики и общей сумме всех выданных кредитов.
Предлагается решение проблем по следующим направлениям: 
—	снижение кредитного риска, путем проведения консервативной кредитной  политики;
—	тщательная процедура утверждения каждого вида кредита;
—	систематическое наблюдение и контроль над рисками со стороны руководства; 
—	эффективное обеспечение кредитов;
—	повышение качества ссудного портфеля. С целью диверсификации своего портфеля, банк нужно стремиться увеличивать кредитование и диверсифицировать кредитный портфель по разным признакам. Не стоит упускать из виду, что излишняя диверсификация – явление весьма негативное, так как затрудняет управление кредитным портфелем. 
Резервом для увеличения непроцентных доходов является система «Банк-клиент». В банке очень мало клиентов, не больше 3%, кто обслуживается дистанционно, не смотря на то, что объем клиентской базы достаточно велик. Операторам банка все труднее справится с увеличивающимся количеством платежных документов. На наш взгляд, есть несколько причин столь малого количества клиентов системы «Банк-клиент»:
—	Отсутствие доверия клиентов к дистанционному банковскому обслуживанию. В большинстве случаях, клиенты банка считают систему «Банк-клиент» недостаточно надежной настолько, что их не впечатляет экономия времени и средств в результате ее использования;
—	Дополнительные траты, связанные с установкой программного обеспечения и подключением к сети интернет; 
—	Требует знания и навыков в работе с программой и оплате платежных документов. Платежный документ будет оплачен, если правильно набраны все реквизиты, в противном случае он будет отклонен банком. 
Для решения существующих проблем банку необходимо разъяснить клиентам преимущества работы системы «Банк-клиент» как еще одного канала доступа к своему банковскому счету. Но в отличие от традиционного банковского обслуживания здесь нет очередей и загруженных операторов.
Еще привлекательней дистанционное банковское обслуживание сделает снижение цен на установку программного обеспечения и тарифов на абонентскую плату. 
2. Снижение себестоимости банковских услуг. Важным фактором роста рентабельности в нынешних условиях является работа банка по снижению себестоимости банковских услуг, а, следовательно, - росту дохода. Дело в том, что развитие банковской деятельности за счет экономии ресурсов намного дешевле, чем разработка новых видов банковских продуктов.
Важным направлением анализа расходов коммерческого банка является анализ затрат на производство совокупного банковского продукта и себестоимости отдельных продуктов и операций.
Аналогом себестоимости промышленной продукции в банках, хотя и достаточно условным, является внутренняя стоимость банковских операций.
На себестоимость банковского продукта влияет два фактора – это цена привлеченных средств и оплата труда работников банка. 
В теории банковского дела нет единого мнения о том, какие ресурсы более привлекательны для банка, на наш взгляд – это депозиты до востребования, которые являются самыми дешевыми на рынке банковских ресурсов. Банк может использовать средние остатки денежных средств, которые всегда имеется на счетах клиентов, для осуществления активных операций. 
Следующий фактор – это оплата труда банковских работников. Общеизвестно, если банк решает снизить свои расходы, то в первую очередь снижаются операционные расходы, в том числе расходы на сотрудников банка.
Чтобы работники банка менее чувствовали на себе влияние снижения операционных затрат, необходимо частично перейти на бонусную оплату труда, в этом случае заработная плата будет зависеть от объема совершенных операций. Многие отечественные банки, в том числе «Хамкорбанк» перешли на такую оплату труда. По мнению зарубежных специалистов, такая оплата труду стимулирует и мотивирует работников банка лучше всего. 
3.Повышение качества банковских услуг. Коммерческие банки Республики Узбекистан в условиях обостряющейся конкуренции, вынуждены вплотную заниматься повышением качества услуг. Качество предоставленных услуг начинает играть все более важную роль еще и потому, клиенты все больше начинают обращать внимание не на плату за обслуживание, а на его качество и быстроту. С точки зрения клиента, критериями качества выступают: скорость обслуживания, быстрота совершения операций, точность и отсутствие ошибок в документации, качество консультирования, часы работы, территориальное размещение, при этом качество услуг сопоставляется с ценами на эти услуги.
В целом, банковская услуга с точки зрения качества в комплексе должна отвечать следующим принципам:
—	надежность оказания банковской услуги, предоставление услуг на стабильном уровне;
—	своевременность – предоставление услуги в нужное клиенту время;
—	полнота – предоставление услуги клиенту в полном объеме;
—	вежливость и предусмотрительность сотрудников;
—	доступность - возможность клиента пользоваться услугой без дополнительных проблем;
—	безопасность, т.е. гарантирование того, что предлагаемая услуга не причинит вреда жизни и здоровью клиента.
Из всех резервов увеличения доходов повышение качества предоставляемых банковских услуг является самым сложным  и трудоемким, зависимым от всех подразделений банка.
Помимо применяемых механизмов увеличения доходов, банку необходимо работать над формированием позитивного имиджа. Для формирования позитивного имиджа банка используются разные приемы, но все они помогают в условиях высокой конкуренции между банками. Среди них: 
- публикации материалов о банке в средствах массовой информации, публикации статей сотрудников банков в различных изданиях, отслеживание независимых рейтингов и обзоров; 
- организация участия работников банка в семинарах, конференциях, выставках; 
- отслеживание мероприятий, потенциально способствующих формированию позитивного имиджа банка, его популярности на рынке банковских услуг; 
- участие в благотворительных программах и т.д. 
Одним из каналов информирования клиентов о продуктах и услугах являются презентационные материалы банка, основное назначение которых — ознакомление клиента с возможностями получения им той или иной банковской услуги и порядком ее предоставления. Важно, чтобы эти материалы были удобны и понятны клиенту. Для этого они должны составляться с точки зрения клиента и структурироваться, исходя из потребностей и понимания клиента.
В формировании имиджа банка неотъемлемую роль сыграет и правильно организованные рекламные мероприятия. Они должны быть адресными, необходимо учитывать направленность рекламного материала. Для этого в соответствии с классификацией потенциальных клиентов определяются наиболее эффективные рекламные акции для различных групп клиентов. 
Другой аспект, который иногда упускается, заключается в оценке экономической эффективности рекламной кампании. Для этого необходима разработка бюджета рекламной кампании, который будет содержать не только затраты, но и потенциальный доход от рекламы. При фактическом неполучении этого дохода бюджет может автоматически уменьшаться, способствуя тем самым оптимизации затрат на проведение рекламной кампании.
Руководству и сотрудникам банка важно помнить, что увеличение доходов – это сложный, трудоемкий и требующий комплексного подхода вопрос, он должен решаться всеми подразделениями банка на всех уровнях управления. 

Выводы и предложения

Получение дохода является необходимым условием деятельности коммерческого банка. Доходы от услуг должны возмещать издержки, покрывать риски и создавать прибыль. 
При этом необходимо подчеркнуть следующие отличительные особенности дохода как экономической категории:
- Доход, как правило, представлен денежными средствами;
- Регулярность получения;
- Критерий законности.
В основе классификации доходов коммерческих банков Республики Узбекистан положены счета учета доходов  план счетов. В соответствии с ним доходы коммерческого банка делятся на процентные (доходы от предоставления кредитов клиентам или от размещения временно свободных денежных средств в других коммерческих банках) и беспроцентные (доходы от расчетно-кассового обслуживания клиентов, от доверительных и агентских услуг, доходы от предоставления банковских ячеек). Процентные доходы могут сочетаться с комиссией. 
Существуют и другие признаки для классификации доходов банка – стабильность получения и вид деятельности. 
Для исследования резервов доходов банка необходим качественный финансовый анализ состава, структуры и динамики. Анализ производят по данным отчета о прибылях и убытках за определенный период времени. Целью такого анализа является: 
    1. выявление основного фактора доходности;
    2. изучение целевого рынка банковских услуг, соответствующего основному фактору доходности для изучения возможности сохранения данного источника в будущем;
   3. определение степени стабильности дохода.
По итогам финансового анализа определяются статьи, приносящие наибольший доход. В рассматриваемом банке среди процентного дохода лидируют доходы от долгосрочного кредитования, а в беспроцентных доходах – комиссионный доход за осуществление местных платежей. 
Важным показателем качества полученных доходов является низкий уровень доходов, до 3% от всех поступлений, полученных от просроченных ссуд. В противном случае можно говорить о плохом состоянии кредитного портфеля и некачественной работе кредитного подразделения банка. 
При изучении доходов банка важно учитывать, что на формирование финансового результата влияют и произведенные расходы. Классификация расходов банка также основывается на плане счетов бухгалтерского учета. Доходы банка делятся на процентные, беспроцентные и операционные. Наибольший удельный вес занимают операционные расходы,  в анализируемом банке на них приходится четверть всех расходов банка. 
Также в процессе анализа необходимо соотнести сумму доходов и расходов, а также темпы их роста. Очень важно, чтобы темп роста доходов превышал темп роста расходов, в противном случае банк может понести убыток.
 В заключение анализа финансового результата изучают чистый доход – прибыль банка. Прибыль банка – это финансовый результат деятельности банка в виде превышения доходов над расходами. Мировая банковская практика выделяет две модели формирования прибыли банка: модель формирования балансовой прибыли и модель формирования чистой прибыли. Коммерческие банки Республики Узбекистан пользуются последней моделью. 
Увеличение доходов – это очень сложный и  актуальный вопрос, который должен решаться комплексно, совместно всеми подразделениями банка. Политика банка должна заключатся в том, чтобы стремиться достичь оптимального соотношения между риском и доходом банка. Равновесие в ближайшей перспективе  представляет собой соотношение между ликвидностью и прибыльностью. Чем выше ликвидность банка, тем ниже прибыльность и, наоборот, чем ниже ликвидность, тем выше ожидаемая прибыль и обязательно риск. 
В качестве основного механизма увеличения доходов банка в данной работе были изложены основные его компоненты. К  ним относятся:
—	увеличение объема банковских услуг;
—	снижение удельной себестоимости услуг;
—	повышение качества обслуживания. 
При увеличении процентных и беспроцентных доходов банк может столкнуться со следующими проблемами: 
—	увеличение риска, в том числе кредитного риска, при осуществлении активных операций;
—	низкий спрос на отдельные услуги банка;
—	высокая цена привлеченных ресурсов;
—	большой удельный вес в расходах банка приходится на операционные расходы, в частности на оплату труда работников;
—	трудности в формировании имиджа и повышении качества банковских услуг. 
В работе предлагаются следующие пути решения вышеперечисленных проблем:
—	проведение консервативной кредитной политики для снижения существующего риска;
—	полное информирование клиентов банка о предоставляемых услугах;
—	использование в качестве ресурсов для осуществления активных операций свободные средства клиентов на счетах до востребования;
—	частичное применение бонусной оплаты труда сотрудников;
—	комплексное повышение качества банковских услуг и формирование позитивного имиджа банка. 
Условием максимального результата является работа банка одновременно по всем направлениям, что является достаточно сложным в краткосрочной перспективе. К тому же, банку необходимо уделять особое внимание в работе над имиджем.  В этом банку помогут правильно спланированные рекламные мероприятия, публикации материалов о банке в средствах массовой информации, отслеживание независимых банковских рейтингов и обзоров. При этом банку нужно помнить, что удержать старых клиентов намного дешевле и проще, чем искать способы и пути привлечения новых. 
Зарубежная практика в сфере увеличения доходов и улучшения финансового состояния кредитного учреждения строится на основе финансового планирования. Зарубежная банковская индустрия познакомилась с планированием в 60-е годы прошлого столетия. Приход планирования в банки был вызван конкуренцией в банковском деле, которая вышла на международный уровень, а также желанием держать под контролем доходы различных подразделений банка. Финансовое планирование активно применяется современными банками США, Западной Европы, Японии  Финансовое планирование заключается в составлении бюджета и выделение центров дохода банка. Особая роль в планировании отведена казначейству как  структурному подразделению банка. В практике отечественных банков применяется отдельные элементы планирования, как составление бизнес-плана и сметы расходов. 
 Таким образом, получение доходов является одной из основных целей функционирования коммерческих банков, поскольку решение большинства важнейших задач,  таких, как наращивание величины собственного капитала, пополнение резервных фондов, финансирование капитальных вложений, поддержание созданного имиджа, других жизненно важных условий функционирования и развития, а также увеличение размера выплачиваемых дивидендов, требует постоянного притока денежных средств.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Нормативно-правовые документы:
1.	Конституция Республики Узбекистан – Т.: ИПТД «УЗБЕКИСТАН», 2013. – 40 с. 
2.	О Центральном банке Республики Узбекистан: Закон Республики Узбекистан  №154-I от 21.12.1995 г. 
3.	 О банках и банковской деятельности: Закон Республики Узбекистан № 216-I  от 25.04.1996 г. 
4.	Об акционерных обществах и защите прав акционеров: Закон Республики Узбекистан № 223-I от 26.04.1996г.
5.	О семейном предпринимательстве: Закон Республики Узбекистан №ЗРУ-327 от 26.04.2012
6.	О частных банковских и финансовых институтах и гарантиях их деятельности: Закон Республики Узбекистан №ЗРУ-339 от 17.12.2012
7.	О мерах по совершенствованию деятельности акционерных коммерческих банков: Указ Президента Республики Узбекистан №УП-2084 от 02.10.1998г. 
8.	О  мерах  по  дальнейшему развитию  банковской  системы  и  вовлечению  свободных  денежных  средств  в банковский оборот: Постановление  Президента  Республики  Узбекистан № ПП-726                     от 07.11.2007 г. 
9.	О приоритетных направлениях дальнейшего реформирования и повышения устойчивости финансово-банковской системы РУз  в 2011-2015 годах и достижения высоких международных рейтинговых показателей: Постановление Президента Республики Узбекистан  №1438  от 26.11.2010 г. 
10.	О порядке формирования коммерческими банками специального Фонда льготного кредитования: Приложение № 3 к Постановлению Кабинета Министров РУз № 195 от 19.05.2000г. 
11.	План счетов бухгалтерского учета в коммерческих банках РУз (новая редакция): Постановление Центрального банка РУз № 15/3  от 17.07.2004г. 
12.	Правила ведения открытой валютной позиции (новая редакция): Постановление Центрального банка РУз № 610 от 28.05.2005г.
13.	 О внесении дополнений в Положение о корпоративном управлении в коммерческих банках: Постановление Центрального банка РУз  № 472-3 от  14.04.2012г. 
14.	 О внесении изменения и дополнений в План счетов бухгалтерского учета  в коммерческих банках Республики Узбекистан: Постановление Центрального банка РУз № 578-13 от 24.01.2012г. 
15.	 О внесении изменений и дополнения в инструкцию о порядке ведения бухгалтерского учета и организации бухгалтерской работы в банках Республики Узбекистан: Постановление Центрального банка РУз: № 1834-2 от 22.05.2013г. 
16.	 Об утверждении положения о безналичных расчетах в Республике Узбекистан: Постановление Центрального банка РУз № 2465 от 03.06.2013г. 
17.	О максимальном размере риска на одного  заемщика или группу взаимосвязанных заемщиков: Положение Центрального банка РУз   № 422 от 02.11.1998г. 
18.	Об операциях между банками и связанными с ними лицами: Положение Центрального банка РУз № 423 от 02.11.1998г.
19.	О депозитах в банках Республики Узбекистан: Положение Центрального банка РУз № 534 от 16.11.1998г.
20.	  О  требованиях  к  управлению  ликвидностью  коммерческого  банка: Положение Центрального банка РУз № 559  от 02.12.1998 г. 
21.	О требованиях к кредитной политике коммерческих банков: Положение  Центрального банка РУз № 905 от 02.03.2000г.  
22.	О корпоративном управлении в коммерческом банке: Положение Центрального банка РУз № 943 от 05.07.2000г.
23.	 О требованиях к адекватности капитала коммерческих банков: Положение Центрального банка РУз № 949 от 25.07.2000г.
24.	  О ненаращивании процентов:  Положение Центрального банка РУз       № 1304 от 24.01.2004 г. 
25.	О начислении процентов в коммерческих банках: Положение Центрального банка РУз № 1306   от 30.01.2004 г.
26.	 О требованиях Центрального банка к внутреннему аудиту коммерческих банков (новая редакция): Положение Центрального банка РУз № 992-1 от 20.04.2004 г. 
27.	О  требованиях  Центрального  банка  Республики  Узбекистан  к публикуемой годовой финансовой отчетности коммерческих банков: Положение Центрального банка РУз № 1419 от 25.10.2004 г. 
28.	По заполнению отчетностей коммерческих банков по банковскому надзору, представляемых Центральному банку Республики Узбекистан № 8 от 08.02.2001г.
29.	О банковских счетах, открываемых в банках Республики Узбекистан: Инструкция Центрального банка РУз № 7/2 от 16.03.2009г.
30.	Об обязательных резервах коммерческих банков, депонируемых в Центральном банке Республики Узбекистан: Положение Центрального банка РУз № 2004 от 09.09.2009г. 

Труды Президента Республики Узбекистан Каримова И.А.:
31.	 Каримов И.А.  Мировой финансово-экономический кризис, пути и меры по его преодолению в условиях Узбекистана. - Т.: «Узбекистон», 2009. — 54 с.
32.	  Каримов И.А. Наша главная задача – дальнейшее развитие страны и повышение благосостояния народа. – Т.: «Узбекистон», 2010. — 49 с.
33.	Каримов И.А. Все наши устремления и программы – во имя дальнейшего развития Родины и повышения благосостояния народа.  – Т.: «Узбекистон», 2011. — 47 с.
34.	 Каримов И.А.  2012 год станет годом поднятия на новый уровень развития нашей Родины. – Т.: «Узбекистон», 2012. — 48 с.
35.	Каримов И.А. Наша главная цель – решительно следовать по пути широкомасштабных реформ и модернизации страны.– Т.: «Узбекистон», 2013. – 45с.
36.	Доклад Президента Республики Узбекистан Ислама Каримова на заседании кабинета министров, посвященном итогам социально-экономического развития в 2013 году и важнейшим приоритетным направлениям экономической программы на 2014  год.  «Народное слово»,18 января 2014 г. № 13(5943).

Учебники и учебные пособия:
37.	 Абдуллаев Р.А. Бухгалтерский учет и аудит.Учебное пособие.- Самарканд, 2009 г.,с.354   
38.	  Батракова Л.Г. Экономический анализ деятельности коммерческого банка: учебник для вузов/под ред.  Батраковой Л.Г. – М.:Логос, 2009. – 368с.
39.	  Батракова Л.Г. Анализ процентной политики коммерческого банка /  учебное пособие. – М.: Логос, 2009. – 152с.
40.	 Белоглазова Г.Н. Банковское дело: Учебник / под ред. Белоглазовой. — М.: Финансы и статистика, 2003. —592 с.  
41.	 Жарковская Е.П. Финансовый анализ деятельности коммерческого банка. — М.: Издательство «Омега-Л», 2010. - 325 с. 
42.	 Лаврушин О.И. Банковское дело: современная система кредитования: учебное пособие / под ред. Лаврушина О.И. – М.:КНОРУС, 2007. – 264с.
43.	Лаврушин О.И. Банковское дело: учебник / под ред. Лаврушина О.И. – М.: Финансы и статистика, 2010.- 672 с.
44.	Лаврушин О.И. Банковский менеджмент: учебник / под ред. Лаврушина О.И. – М.: КНОРУС, 2009. – 560с.  
45.	Ларионова И.В. Управление активами и пассивами в коммерческом банке. – М.: Издательство «Консалтбанкир», 2007. – 272с.
46.	 Оношко О.Ю. Банковский менеджмент: учебное пособие / под ред. Оношко О.Ю. – Иркутск: Издательство БГУЭП , 2009. – 355с. 
47.	Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности банка. - М.: ИП «Экоперспектива», 2007. - 198 с.
48.	Норкобилов С.Файзуллаева М. Надзор и анализ банков.-Т.: “IQTISOD-MOLIYA”, 2007, с.160
49.	Щербакова Г.Н. Анализ и оценка банковской деятельности (на основе отчетности, составляемой по международным стандартам). – Москва: «Вершина», 2011. – 464с.  
Интернет сайты:
50.	http://www.press-service.uz/#ru/news/show/press(Пресс-служба                      Президента Республики Узбекистан) 
51.	http://cbu.uz/ru/node/40398 (Центральный банк Республики Узбекистан)
52.	http://www.ipotekabank.uz/ru/about/ http://banki.ru/dohody_banka/ 
53.	  http://bbest.ru/bankdelo/ 
54.	  http://operbank.ru/dohodi-banka 
55.	  http://referat-web.ru/content/bank
56.	  http://growthstrategy.ru/inform/bank_sales